VlasnaSprava.info
Начальная страницаВеб-ресурсыКарта сайтаОбратная связь
ПартнёрыО проекте
Українською
Àïðåëü 28, 2017, Ïÿòíèöà
ФИНАНСИРОВАНИЕ БИЗНЕСА БИЗНЕС от А до Я БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ ОБЪЯВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПЛАНЫ РЕКЛАМА КНИГИ ПОДПИСКА ИЗДАНИЙ  
 

Пресс-релизы

Обзор прессы

Календарь предпринимателя

Продажа бизнеса

Мониторинг законодательства

Каталоги

Бизнес-инструменты

Интернет-конференции

Актуальное интервью

Интересная информация

Вопросы-ответы

поиск по сайту  
 
Логин  
   
  Пароль  
 
  зарегистрироваться
забыли пароль?
Мониторинг законодательства  »  Налоговый кодекс. Авторские консультации Компании "Динай"  »  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ в новом проекте Налогового кодекса   Версия для печати
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ в новом проекте Налогового кодекса

Проект Налогового кодекса N 7101-1 от 21.09.2010 г. предусматривает значительные изменения в методике учета доходов и расходов, что приведет к сближению налогового и бухгалтерского учета. Терминология проекта во многом повторяет терминологию стандартов бухгалтерского учета. Исчезают понятия "валовые доходы" и "валовые расходы", появляются просто "доходы" и "расходы", "операционные расходы", "себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг" и т.п. Плательщик налога должен будет вести также учет временных и постоянных налоговых разниц, определенных по методике, утвержденной Минфином. В связи с этим следует напомнить, что такой действительной методики в данное время не существует, поскольку "Положение о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета", утвержденное приказом Минфина N 1316 от 29.12.2006 г., утратило силу в соответствии с приказом Минфина N 30 от 18.01.2008 г.

Предлагаем вашему вниманию наиболее интересные, по нашему мнению, нововведения, предлагаемые проектом.

Доходы и расходы

1. Революционными являются изменения в методике отображения доходов и расходов. Датой получения доходов будет являться отчетный период, в котором такие доходы появились, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений). Расходы при этом определяются по дате начисления дохода. А значит, авансы (предоплаты) за товары (работы, услуги) в налоговом учете участвовать не будут.

2. Значительные изменения есть в проекте по поводу учета у предприятий с долгосрочным технологическим циклом производства. Ранее Закон о прибыли предусматривал возможность особого порядка налогообложения (по желанию) для предприятий, производство которых связано с основными фондами и нематериальными активами, если срок контракта превышает 9 месяцев. Теперь в случае, если технологический цикл производства превышает 1 год, и если договорами на такое производство не предусмотрена поэтапная сдача товаров, работ, услуг, доходы начисляются плательщиком налога исходя из степени завершенности производства, который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. В расходы при этом включаются связанные с производством в этом периоде расходы.

То есть, в этом случае предприятия обязаны применять особый порядок, причем это теперь касается не только предприятий, связанных с производством основных фондов и нематериальных активов.

3. Проектом предусмотрено изменение суммы средств или стоимости товаров, которые можно включить в состав расходов на протяжении отчетного года, перечисленных (переданных) в Госбюджет или бюджеты местного самоуправления, или определенным неприбыльным организациям - не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (сейчас - не менее 2% и не более 5% такой прибыли).

4. В непонятной дискриминации оказались расходы, понесенные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) консалтинга, маркетинга, рекламы, инжиниринга, кроме расходов, осуществленных в пользу постоянных представительств нерезидентов. Проект запрещает отображать такие расходы в налоговом учете. Что ж, товарищи, поддержим отечественного производителя!

5. Вероятно с целью "окончательного добивания" плательщиков единого налога, законодатели решили запретить включать в расходы по налоговому учету затраты на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц-"единщиков" . Счастливым исключением стали расходы, понесенные в связи с приобретением работ, услуг у физических лиц - плательщиков единого налога, которые осуществляют деятельность в сфере информатизации (судя по всему, это виды деятельности, указанные в разделе 72 КВЭД (ДК 009:2005)). Вот кому на Украине будет жить хорошо!

6. Проект предусматривает изменение сумм суточных расходов при командировках. На обычных предприятиях (не для членов экипажей и не для госслужащих) эта сумма составляет для командировок по Украине не более 0,2 и для командировок за границу - не более 0,75 размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года в сутки. Если для примера рассчитать эти сумму на 2010 год, то получится для командировок по Украине - 173,80 грн., за границу - 651,75 грн. (для сравнения напомним, что сейчас максимально возможный (т.е. если питание не включено в счет проживания) размер суточных при командировках по Украине - 30 грн., за границу - эквивалент 50 дол. США). Радуйтесь, граждане командировочные, возможности покушать получше, но не забывайте, что это теперь полностью зависит от вашего работодателя, ведь нижняя граница суточных не установлена, а значит, теоретически может быть и 1 копейка.

7. Очень радует снятие ограничений (в процентном выражении) сумм расходов на рекламу и представительские расходы, страхование, повышение квалификации работников, приобретение ГСМ для легковых автомобилей и их оперативную аренду, а также на стоянку и парковку автомобилей. Однако, хотя общие корпоративные расходы включаются с состав расходов в налоговом учете, при этом расходы на организацию и проведение приемов и презентаций считаются не связанными с хозяйственной деятельностью и в налоговом учете не отображаются. Остается посоветовать бухгалтерам внимательно следить за формулировками в первичных документах для обоснования связи с хозяйственной деятельностью.

8. Проектом предусмотрено изменение порядка отнесения в расходы по налоговому учету расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров - они берутся в расходы в сумме, что не превышает уровень гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога. Напомним, что сейчас существует дополнительное ограничение этой суммы - не выше 10% от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания.

9. Возникает большой вопрос: почему в себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг включается стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с их производством? Налоговые органы могут трактовать это так, что предприятие может включать в состав расходов услуги, приобретенные только для производства услуг. По нашему мнению, в этом вопросе проект требует доработки.

10. Определение курсовых разниц от перерасчета задолженности, выраженной в иностранной валюте, и иностранной валюты, согласно проекту, осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

11. Проектом, наконец-то, определен налоговый учет во время реорганизации предприятий.

12. Следует отметить, что доходы и расходы плательщиков налога на прибыль должны отражаться на основании первичных документов, предусмотренных правилами ведения бухгалтерского учета, однако Кодекс не дает определения, что это за правила. В связи с этим напоминаем, что предприятие может использовать бланки, разработанные самостоятельно, которые должны иметь обязательные реквизиты, предусмотренные Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" N 996-XIV от 16.07.99 г. и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина Украины N 88 от 24.05.95 г.

Основные фонды

Очень много изменений предусмотрено по основным фондам. В состав основных фондов, согласно проекту, относятся материальные активы, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он дольше года). Это еще один пример приближения налогового учета к бухгалтерскому. Стоимостное ограничение по основным фондам не изменилось (1000 грн.).

Проект отдельно предусматривает отображение в налоговом учете расходов на ликвидацию основных фондов.

Полностью меняется подход к методике начисления амортизации основных фондов. Проект предусматривает начисление амортизации исходя из минимально допустимых сроков амортизации основных фондов и других необоротных активов (в проекте приведена классификация по 16 группам). Срок использования основных фондов утверждается приказом по предприятию, однако не может быть меньше минимально установленных сроков. Проектом определены также минимально допустимые сроки полезного использования 6 групп нематериальных активов. При начислении амортизации основных фондов можно применять 5 методов: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный либо производственный (вспомним ПСБО 7 "Основные фонды"). Приближено к бухгалтерскому учету также определение первоначальной стоимости основных фондов при обмене на подобные и неподобные объекты.

Базой для расчета стоимости ремонтов, которую можно включить в состав расходов, теперь будет служить не совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов на начало года, а амортизируемая стоимость объекта основных средств на начало отчетного года (те же 10%).

Интересно также, что теперь в налоговом учете все объекты основных фондов и нематериальных активов должны будут учитываться пообъектно, и в случае продажи надо будет вычислять сумму, включаемую в состав доходов (превышение дохода от продажи балансовой стоимости объекта) или в состав расходов (это когда наоборот). Аналогично проект предлагает рассчитывать доходы и расходы при продаже непроизводственных и полученных бесплатно основных фондов (только исходя из первоначальной стоимости). При продаже основных фондов и нематериальных активов доход определяется не ниже обычной цены такого объекта.

Ставка налога

1. Радует уменьшение налогового давления на предприятия в виде уменьшения ставки налога на прибыль. Основная ставка налога определена на уровне 16%. Однако она будет применяться только с 01.01.2016 г., а до этого будет действовать переходной период:

  • с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. включительно - 19 %;
  • с 01.01.2013 г. по 31.12.2014 г. включительно - 18 %;
  • с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. включительно - 17 %.

2. В новом варианте проекта уже нет упоминания о налоговых каникулах до 01.01.2016 г. для новосозданных субъектов хозяйствования - юрлиц (зарегистрированных после вступления в силу Налогового кодекса), размер инвестиций в которые превышает 5 млн. грн., и которые направляют полученную прибыль в развитие или модернизацию производства (такая норма была в предыдущем варианте проекта Кодекса).

Зато на период с 01.01.2011 г. по 01.01.2016 г. применяется ставка 0% для плательщиков, которые соответствуют одному из таких критериев:

  • созданы в установленном законом порядке после 1 января 2011 г.;
  • действующие, у которых в течение 3-х последовательных предыдущих лет (или всех предыдущих периодов, если с момента создания прошло менее 3-х лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн. грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;
  • которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в период до вступления в силу Налогового кодекса, и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн. грн., и среднеучетное количество работников не превышало 50 человек (учитывая то, что упрощенная система для юрлиц вообще отменяется как понятие, эта норма в некоторой степени призвана "подсластить горькую пилюлю").

Вместе с тем, если перечисленные выше плательщики в отчетном периоде декларируют объем доходов, который нарастающим итогом с начала года превышает 3 млн. грн., и/или среднеучетное количество работников в таком периоде превышает 20 человек, и/или если размер начисленной за календарный месяц зарплаты (дохода) работника, пребывающего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет менее 2 минимальных з/п, установленных законодательством, то платить налог на прибыль они будут по основной ставке.

И это еще не все ограничения. Нулевая ставка не будет распространяться на субъектов, осуществляющих некоторые виды деятельности, среди которых:

  • деятельность в сферах права, бухучета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД ДК 009:2005);
  • операции с недвижимостью, аренда (в т.ч. предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гр. 70, 71 КВЭД ДК 009:2005);
  • внешнеэкономическая деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
  • производство продукции на давальческом сырье;
  • оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле;
  • розничная торговля одеждой и другими б/у изделиями ("сэконд-хэнд") и многие другие виды деятельности;
  • а также на субъектов, созданных после вступления в силу этого Кодекса путем реорганизации, приватизации и корпоратизации.

В целом, изменения, предлагаемые проектом в части налога на прибыль, по нашему мнению, можно считать "условно-положительными". По крайней мере, в части сближения с бухгалтерским учетом, ставок, снятия некоторых ограничений на расходы виден явный прогресс. В остальном - счастье, как говорится, - дело техники.

Ольга Иванова,
Компания "Динай" от 23 сентября 2010 г.
 

Використання матеріалу у будь-якій формі
можливе лише з посиланням на Компанію "Дінай"
та її сайт www.dinai.com.






Технологическая поддержка - Activemedia LLC
© 2002-2009, ЦРБТ. Все права защищены. Никакая часть материалов не может быть воспроизведена или использована другим способом в любой форме без письменного согласия лиц, которые имеют авторские права. Взгляды, изложенные в материалах авторов, могут не совпадать со взглядами Центра развития бизнес-технологий.