VlasnaSprava.info

Начальная страницаВеб-ресурсыКарта сайтаОбратная связь
ПартнёрыО проекте
Українською
Ìàðò 28, 2017, Âòîðíèê
ФИНАНСИРОВАНИЕ БИЗНЕСА БИЗНЕС от А до Я БИЗНЕС-ОБУЧЕНИЕ ОБЪЯВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПЛАНЫ РЕКЛАМА КНИГИ ПОДПИСКА ИЗДАНИЙ  
 

Пресс-релизы

Обзор прессы

Календарь предпринимателя

Продажа бизнеса

Мониторинг законодательства

Каталоги

Бизнес-инструменты

Интернет-конференции

Актуальное интервью

Интересная информация

Вопросы-ответы

поиск по сайту  
 
Логин  
   
  Пароль  
 
  зарегистрироваться
забыли пароль?
Мониторинг законодательства  »  Налоговый кодекс. Авторские консультации Компании "Динай"  »  Налоговый кодекс Украины - революция в налогообложении   Версия для печати


Налоговый кодекс Украины - революция в налогообложении

Налоговый кодекс…. С одной стороны, как хотелось бы иметь один законодательный акт в сфере налогообложения, в котором было бы легко ориентироваться, а не копаться в целой куче документов, выискивая, например, право применения определенной льготы. А с другой стороны, как страшно, когда меняется все налоговое законодательство, ведь каждый шаг под сомнением и вызывает вопрос - а правильно ли я применил законодательную норму?

Но деваться некуда, и в скором времени мы все будем переживать революцию в налогообложении, гордо несущую название - НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ.

На данный момент в наличии имеются два проекта Налогового кодекса (далее - НК). Первый был официально зарегистрирован в Верховной Раде под N 6509 от 15.06.2010 г. и принят в первом чтении, а второй без какой-либо информации о его реквизитах или субъекте законодательной инициативы был опубликован 3 августа 2010 года, в газете "Урядовий кур’єр" N 141 для всенародного обсуждения, которое продлится до 20 августа. Оба проекта предусматривают одинаковый срок вступления кодекса в силу - 1 января 2011 года (за исключением некоторых положений).

Однако, похоже на то, что в начале осени нам будет предложен совершенно иной, третий вариант проекта НК, разительно отличающийся от своих предшественников.

Несмотря на это, людям все же интересно, что таит в себе проект НК. Удовлетворяя такой интерес, предлагаем вашему вниманию краткий обзор основных положений проекта, вынесенного на всенародное обсуждение.

Итак, начнем с того, что в проекте НК содержится исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, определены плательщики налогов и сборов, их права и обязанности, компетенция контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Из позитивных норм проекта НК следует отметить единую терминологическую базу в сфере налогообложения, включившую в себя 262 определения.

ПРАВА НАЛОГОВОЙ

Отрицательную реакцию у предпринимателей вызывает расширение полномочий налоговой службы, предусмотренное в обоих проектах НК.

Например, в проекте N 6509 содержатся нормы, предоставляющие право сотрудникам ГНАУ проводить обыск жилья предпринимателей или опрашивать сотрудников. Примечательно, что из представленного на всенародное обсуждение проекта указанные нормы исчезли, что не может не радовать. Однако остались другие, не менее "губительные" для спокойствия бизнеса, нормы о праве налоговой проводить контрольные выездные проверки каждый месяц без предупреждения.

Также проектом НК предусматривается возможность налоговой (в определенных случаях) обращаться в суд с целью прекращения расходных операций налогоплательщика на его счетах в банках и других финучреждениях. Радует только то, что вступление в силу данной нормы намечено на 1 января 2015 года. Может, к тому времени передумают?

Не менее дискуссионными стали нормы и о праве чиновников получать информацию, составляющую банковскую тайну, о признании в судебном порядке недействительными учредительных документов компаний, о расширении сроков, оснований и видов проверок.

О вопросах ответственности за нарушения налогового законодательства читайте в консультации Анны Скуминой "ПРОЕКТ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ: ПОРУШЕННЯ ТА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ"

Все о проверках в консультации Тараса Шарого "ПЕРЕВІРКИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ: ЯКИМИ ВОНИ БУДУТЬ"

ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Обещанное сокращение общеобязательных налогов и сборов в опубликованном проекте НК таки предусмотрели - их осталось всего 19 (сейчас - 29). К таковым отнесены:

1. Налог на прибыль предприятий (раздел III проекта). Основная ставка налога определена на уровне 20%. Однако она будет применяться только с 01.01.2014 г., а до этого будет действовать переходной период: в 2011 году ставка составит 25%, в 2012 г. - 24%, а в 2013 г. - 22%.

Помимо этого, проектом также предусматриваются налоговые каникулы до 01.01.2016 г. для новосозданных субъектов хозяйствования - юрлиц (зарегистрированных после вступления в силу Налогового кодекса), размер инвестиций в которые превышает 5 млн. грн. и которые направляют полученную прибыль в развитие или модернизацию производства. Такие субъекты хозяйствования в первые два года с момента их регистрации будут освобождаться от уплаты налога (к основной ставке будет применяться понижающий коэффициент, равняющийся нулю). В третьем году заплатить можно будет только 25% налога (применяется коэффициент 0,25), в четвертом - 50% (применяется коэффициент 0,50), а в пятом - 75% (применяется коэффициент 0,75).

Особого внимания заслуживают нормы проекта, устанавливающие методы определения и порядок применения обычной цены (их вступление в силу намечено на 01.01.2015 г.). В частности, предусмотрены следующие методы определения обычной цены:

  • сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи);
  • цены перепродажи;
  • "расходы плюс";
  • распределения прибыли;
  • чистой прибыли.

Положительным является тот факт, что наконец-то такой вопрос будет урегулирован на законодательном уровне.

2. Налог на доходы физических лиц (раздел IV проекта). Базовая ставка налога, как и в действующих нормах, предусматривается на уровне 15% и применяется к доходам, полученным, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплачиваемых в связи с отношениями трудового найма и на условиях гражданско-правового договора; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею (сейчас выигрыши в государственную лотерею НДФЛ не облагаются).

Отдельно отметим, что проектом устанавливается налогообложение дивидендов по ставке 5% (сейчас - 15%), наряду с другими схожими доходами (доходы по ипотечным сертификатам, сертификатам ФОН, от участия в ФФС и т.п.).

Помимо этого, также следует обратить внимание на то, что в рамках НДФЛ понятие "налоговый кредит" будет носить гордое название "налоговая скидка".

Подробнее о нюансах налогообложения доходов физлиц смотрите в консультации Тараса Шарого "ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ: ПЛАНУЮТЬСЯ ЗМІНИ"

3. Налог на добавленную стоимость (раздел V проекта). Проектом предусматривается применение ставки НДС в размере 17%. При этом, как и в случае с налогом на прибыль, здесь не обошлись без переходного периода. В частности, устанавливается, что для налоговых обязательств по НДС, возникших в 2011 году, ставка налога составит 20%, в 2012 году - 19%, в 2013 году - 18%, и только начиная с 2014 года, будет применяться ставка 17%.

Что касается регистрации плательщиков НДС, то, как и сейчас, оговаривается обязательная (если общая сумма операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 000 грн.) и добровольная регистрация.

4. Акцизный налог (раздел VI проекта). Помимо изменения названия данного налога (сейчас - акцизный сбор), других существенных изменений проектом НК не предусматривается. В частности, ставки акцизного налога отображены на том же уровне, что и в действующих нормах законодательства, предусматривается такой же порядок их ежегодной индексации.

Не претерпел изменений и перечень подакцизных товаров, включающий:

  • спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
  • нефтепродукты;
  • автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

5. Налог на транспортные средства (раздел VII проекта). В проекте НК установлены базовые ставки налога (размер ставки зависит от объема двигателя ТС), к которым применяются различные коэффициенты (в зависимости от того, какое действие осуществляется и с каким объектом налогообложения), а именно:

1) при первой регистрации:

  • для новых транспортных средств - 1;
  • для транспортных средств, используемых до 8 лет (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), - 2;
  • для судов, самолетов и вертолетов, используемых более 8 лет, - 3;
  • для колесных транспортных средств (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), используемых более 8 лет, - 40;

2) при регистрации (перерегистрации), прохождении очередного ТО - 1.

Приведем сравнительный пример расчета налога для легкового автомобиля с объемом двигателя 1800 куб. см:

Согласно действующему законодательству

Согласно проекту НК

При первой регистрации:

 

 

- нового ТС

90 грн.

126 грн.

- ТС, используемого до 8 лет

126 грн.

252 грн.

- ТС, используемого более 8 лет

5400 грн.

5040 грн.

При регистрации (перерегистрации), прохождении очередного ТО

90 грн.

126 грн.

Из данного примера видно, что чаще ставки налога пересмотрены в сторону увеличения, хотя, для автомобилей, используемых более 8 лет, немного снижены.

6. Экологический налог (раздел VIII проекта). Судя по названию данного налога, он совершенно новый, однако, по своему содержанию он преемник сбора за загрязнение окружающей среды.

Так, плательщиками данного налога определены субъекты хозяйствования, юридические лица, которые не осуществляют хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, которые осуществляют на территории Украины:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, а также передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива;
  • сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
  • размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья;
  • образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
  • временное хранение радиоактивных отходов их производителями свыше установленного особыми условиями лицензии срока.

Помимо этого, плательщиками экологического налога также станут граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива. Налог, взимаемый за такие выбросы, будет удерживаться и платиться в бюджет налоговыми агентами во время реализации топлива.

7 - 8. Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктоводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака через территорию Украины (раздел IX проекта) и рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине (раздел X проекта).

В разделах IX и X проекта, посвященных рентным платежам, содержатся основные налоговые нормы, определяющие плательщиков данных платежей, объект налогообложения, ставки налогообложения, корректирующие коэффициенты, порядок начисления налоговых обязательств и срок уплаты, а также контроль и ответственность плательщиков. Следует отметить, что определенный проектом порядок взимания рентных платежей, по сравнению с действующими нормами, практически не изменился.

9. Плата за пользование недрами (раздел XI проекта). Проектом НК оговаривается взимание такой платы в виде платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При этом плата за пользование недрами предусматривается как единый платеж вместо двух ныне действующих: платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и сбора за геологоразведывательные работы, выполненные за счет госбюджета.

10. Плата за землю (раздел XIII проекта). В проект НК перенесены практически все действующие нормы взимания платы за землю в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

11. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины (раздел XV проекта). Ставки данного сбора без изменения их размеров отображены непосредственно в проекте НК. Согласно действующему законодательству определение таких ставок отнесено к полномочиям Кабмина.

Отметим, что, как и сейчас, платить данный сбор должны будут субъекты, использующие радиочастотный ресурс на основании лицензий или эксплуатационных разрешений, а специальные пользователи (госорганы) и радиоаматоры от его уплаты освобождаются.

12 - 13. Сбор за специальное использование воды (раздел XVI проекта) и Сбор за специальное использование лесных ресурсов (раздел XVII проекта).

Существенных изменений в порядке взимания данных сборов проектом НК не предусматривается.

14. Единый налог (глава 1 раздела XIV проекта). Данный налог предусматривается в рамках специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Сразу же отметим, что по сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения, планируемая существенно ущемляет интересы малого бизнеса. Более подробно тема единого налога освещена ниже в разделе "Специальные режимы налогообложения".

15. Фиксированный сельскохозяйственный налог (глава 2 раздела XIV проекта). Второй налог из специальных налоговых режимов не претерпел таких кардинальных изменений как его "сородич" - единый налог. В частности, ставки фиксированного с/х налога остались на том же уровне (более подробно см.. ниже в разделе "Специальные режимы налогообложения").

16. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. В переходных положениях проекта НК установлено, что данный сбор отнесен к перечню общегосударственных налогов и сборов до 31.12.2014 г., а его взимание осуществляется согласно ЗУ "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" (N 587-XIV от 09.04.99 г.).

17. Пошлина. Примечательно, что помимо включения данного платежа в перечень общегосударственных налогов и сборов, в проекте НК более нигде не уделено ему должного внимания, нет даже определения и видов пошлин.

В связи с этим мы можем только сделать самостоятельное заключение о том, что к пошлине относятся все платежи, в названии которых есть это слово, а именно: ввозная (импортная) и экспортная пошлины, а также госпошлина, взимаемая как обязательный платеж согласно Декрету КМУ "О государственной пошлине" (N 7-93 от 21.01.93 г.).

18 - 19. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками, и сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Это единственные два общеобязательных платежа, установление размеров и механизма взимания которых предполагается поручить Кабмину.

На этом предусмотренный проектом перечень общеобязательных налогов и сборов исчерпывается.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Порядок взимания местных налогов и сборов определен в разделе XII опубликованного проекта НК.

Отметим, что к местным налогам отнесен всего один - налог с рекламы, ставки которого устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в пределах от 0,1 до 0,5% (статья 1 раздела XII проекта). Таким образом, упраздняется коммунальный налог.

Что касается местных сборов, то их в проекте НК также предусмотрено меньше - четыре вместо 12, установленных действующим законодательством, а именно:

1. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (статья 3 раздела XII проекта). Плательщиками данного сбора являются субъекты хозяйствования (их обособленные подразделения), осуществляющие следующие виды хоздеятельности:

  • торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
  • деятельность по предоставлению платных услуг, перечень которых определяет Кабмин;
  • торговля наличными валютными ценностями в пунктах продажи иностранной валюты;
  • деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

2. Сбор за места для парковки транспортных средств (статья 2 раздела XII проекта). Ставки данного сбора устанавливаются за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств в гривнах за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для такой деятельности, в размере от 0,03 до 0,06% минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

3. Туристический сбор (статья 4 раздела XII проекта). Ставка данного сбора устанавливается в размере от 0,5 до 1% от базы налогообложения - стоимости временного проживания.

4. Рыночный сбор. Проектом прямо не урегулирован порядок взимания данного сбора, а имеется только отсылочная норма на Указ Президента Украины "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора" (N 761/99 от 28.06.99 г.).

Следует обратить внимание также на то, что из этого перечня, местные советы обязательно должны устанавливать налог с рекламы, рыночный сбор, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Что же касается сбора за места для парковки транспортных средств и туристического сбора, то они устанавливаются по усмотрению соответствующего местного совета.

Подробнее о местных налогах читайте в консультации Наталии Михальченко "МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. К ЧЕМУ ГОТОВИТЬСЯ?"

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальным налоговым режимам посвящен отдельный раздел опубликованного проекта НК - раздел XIV, в котором предусмотрено четыре соответствующих режима:

1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства (глава 1 раздела XIV проекта).

Отметим, что в рамках упрощенной системы предусматривается применение субъектами хозяйствования ЕДИНОГО НАЛОГА.

Животрепещущую тему упрощенной системы налогообложения в проекте НК начнем с того, кто вообще имеет право быть плательщиком единого налога. А к таковым отнесены:

  • физлица-предприниматели, которые на протяжении календарного года до перехода на упрощенную систему, имеют одновременно не более 10 работников (включая членов семьи), и их доход не превышает 300 тыс. грн. (сейчас - 500 тыс. грн.);
  • юрлица, у которых на протяжении календарного года до перехода на упрощенную систему, среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц, а объем дохода не превышает 2 млн. грн. (сейчас - 1 млн. грн.).

Интересной также является норма проекта, определяющая, что в случае, если физлицо - плательщик единого налога больше половины своего дохода за 3, 6, 9 или 12 месяцев нарастающим итогом с начала года получил от одного заказчика (клиента, покупателя), такой налогоплательщик лишается права уплаты единого налога в этих периодах и платит налоги и сборы в соответствии с общей системой налогообложения.

Помимо этого, всех единщиков планируется обязать применять РРО при осуществлении расчетов в наличной и/или безналичной форме.

Что касается ставок единого налога, то они также претерпели кардинальные изменения. В частности, для физлиц-предпринимателей они существенно увеличены по целому ряду видов деятельности и составляют от 200 до 600 грн. К таким видам деятельности отнесены услуги по информатизации, по доступу к сети Интернет, предоставление консультаций по коммерческой деятельности и управлению, юридические услуги, услуги в сфере бухгалтерского учета и аудита, рекламная деятельность и подбор персонала, деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии, а также технические испытания и исследования. Для остальных видов деятельности, как и сейчас, ставка будет варьироваться от 20 до 200 грн. При этом уже не предусматриваются доплаты в размере 50% от ставки единого налога за каждого работника, однако в свете принятия Закона о едином соцвзносе (N 2464-VI от 08.07.2010 г.), обязывающего единщиков платить единый взнос за каждого работника, отмена данной нормы абсолютно не упростит жизнь предпринимателей.

Для юридических лиц ставки единого налога, напротив, уменьшены и составляют 3% в случае уплаты НДС и 5% в случае включения НДС в состав единого налога (сейчас такие ставки составляют 6 % и 10 % соответственно).

Не обошлось без налоговых каникул и по этому налогу. Так, на период с 01.01.2011 г. по 31.12.2015 г. для единщиков, осуществляющих хоздеятельность исключительно по предоставлению услуг (перечень таковых приводится в п.6.2. ст. 6 раздела XIV проекта), устанавливается нулевая ставка налога.

Кроме этого, проектом НК четко прописан перечень налогов, которые не платятся единщиками. Среди них: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Также до 31.12.2015 года не нужно будет платить земельный налог и сбор за специальное использование воды. Что касается остальных налогов и сборов, то их, похоже, платить придется.

2. Фиксированный сельскохозяйственный налог (глава 2 раздела XIV проекта). Данный налог в проекте НК существенных изменений не претерпел, по крайней мере, его ставки остались на том же уровне.

Из новшеств отметим, что расширен перечень субъектов хозяйствования, для которых устанавливается запрет на регистрацию плательщиком фиксированного с/х налога. В частности, не смогут зарегистрироваться плательщиками такого налога субъекты хозяйствования:

  • применяющие другие налоговые спецрежимы из упрощенной системы налогообложения (единый налог, спецрежимы налогообложения технопарков и инвестпроектов);
  • у которых свыше 50% дохода, полученного от продажи с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки, является доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;
  • осуществляющие деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров (кроме виноматериалов виноградных), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;
  • имеющие налоговый долг (за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс-мажорных обстоятельств).

Для данного налога также определен перечень налогов, которые не платятся плательщиками фиксированного с/х налога. К таковым отнесены: налог на прибыль, земельный налог (кроме налога за земельные участки, не используемые для ведения с/х товаропроизводства), сбор за специальное использование воды и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности).

3. Специальный режим налогообложения субъектов хозяйствования, реализующих инвестиционные проекты на основе энергосберегающих, экологически приемлемых и высоких технологий (глава 3 раздела XIV проекта).

4. Специальный режим налогообложения технологических парков, их участников и совместных предприятий, выполняющих проекты технологических парков (глава 4 раздела XIV проекта).Ольга Яковенко, Компания "Динай" от 20 августа 2010 г.

Ольга Яковенко,
Компания "Динай" от 20 августа 2010 г.

Использование материала в любой форме
возможно только с письменного разрешения
Компании "Динай", www.dinai.com.






Технологическая поддержка - Activemedia LLC
© 2002-2009, ЦРБТ. Все права защищены. Никакая часть материалов не может быть воспроизведена или использована другим способом в любой форме без письменного согласия лиц, которые имеют авторские права. Взгляды, изложенные в материалах авторов, могут не совпадать со взглядами Центра развития бизнес-технологий.